目录

一、优惠政策

二、享受优惠企业范围

三、享受优惠企业条件

四、汇算清缴环节享受优惠政策问题

一、优惠政策

符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

（摘自《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条）

自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自财税[2009]133号《财政部 最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台 关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》）

自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自财税[2011]4号《财政部 最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》）

自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 

（摘自财税[2011]117号《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》）

自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自财税[2014]34号《财政部 最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》）

自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。　

（摘自财税[2015]34号《财政部 最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台 关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》）

自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自财税[2015]99号《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》）

自2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自财税[2017]43号《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》）

自2018年1月1日至2020年12月31日，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自财税[2018]77号《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》）

自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2019年第2号《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》）

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2021年第8号《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》）

对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2022年第13号《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》）

二、享受优惠企业范围

符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2015年第17号《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台 关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》）

自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2019年第2号《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》）

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2021年第8号《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》） 

对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2022年第13号《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》） 

企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。

（摘自国税函[2008]650号《关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》） 

三、享受优惠企业条件

本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2022年第13号《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》）

一、符合财政部、税务总局规定的小型微利企业条件的企业（以下简称小型微利企业），按照相关政策规定享受小型微利企业所得税优惠政策。

企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件。

二、小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。

三、小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表，即可享受小型微利企业所得税优惠政策。

四、小型微利企业预缴企业所得税时，资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期预缴申报所属期末的情况进行判断。

五、原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。当年度此前期间如因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

六、企业预缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

七、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。

按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，若按相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

八、本公告自2022年1月1日起施行。《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》

（摘自最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台公告2022年第5号《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》）

关于《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》的解读

根据《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，税务总局发布了《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

一、《公告》制定的背景

为贯彻落实党中央、国务院关于实施新的组合式税费支持政策的决策部署，财政部、税务总局发布了《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号），进一步加大小型微利企业所得税优惠力度。为确保广大企业能够及时、准确享受小型微利企业所得税优惠政策，并尽可能保持征管操作的稳定性，税务总局制发了《公告》。

二、《公告》的主要内容

（一）什么是小型微利企业？

小型微利企业是指符合财政部、税务总局规定的可以享受小型微利企业优惠政策的居民企业。目前，居民企业可按照《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（2021年第12号）、《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）相关规定，享受小型微利企业所得税优惠政策。今后如政策调整，从其规定。

（二）企业设立不具有法人资格的分支机构，如何适用小型微利企业所得税优惠政策？

《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。因此，企业设立不具有法人资格分支机构的，应当先汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利企业条件。

（三）企业享受小型微利企业所得税优惠政策，如何办理？

小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优惠政策，享受政策时无需备案，通过填写企业所得税纳税申报表相关栏次，即可享受。对于通过电子税务局申报的小型微利企业，纳税人只需要填报从业人数、资产总额等基础信息，税务机关将为纳税人提供自动识别、自动计算、自动填报的智能服务，进一步减轻纳税人填报负担。

（四）企业预缴企业所得税时，如何判断是否符合小型微利企业所得税优惠政策条件？

预缴企业所得税时，企业从事国家非限制和禁止行业，可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。其中，资产总额、从业人数指标按照相关政策标准中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值。

目前，小型微利企业的判断标准为：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合截至本期末的资产总额季度平均值不超过5000万元、从业人数季度平均值不超过300人、应纳税所得额不超过300万元。今后如调整标准，从其规定，计算方法以此类推。示例如下：

例1.A企业2020年成立，从事国家非限制和禁止行业，2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

解析：A企业在预缴2022年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下： 

综上，A企业预缴第1季度企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；预缴第2、3、4季度企业所得税时，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

例2.B企业2022年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

解析：B企业在预缴2022年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

综上，B企业预缴第2、4季度企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；预缴第3季度企业所得税时，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

（五）企业预缴企业所得税时，如何计算小型微利企业减免税额？

目前，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按12.5%、25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。今后如调整政策，从其规定，计算方法以此类推。示例如下：

例3.C企业2022年第1季度不符合小型微利企业条件，第2季度和第3季度符合小型微利企业条件，第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为20万元、100万元、200万元。

解析：C企业在预缴2022年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：

综上，C企业预缴2022年第1、2、3季度企业所得税时，分别减免企业所得税0元、22.5万元、42.5万元，分别缴纳企业所得税5万元、0元、2.5万元。

（六）小型微利企业的企业所得税预缴期限如何确定？

为了推进办税便利化改革，根据《最佳娱乐365bet娱乐场下载_365BET官网_365bet足球平台关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（2016年第6号），自2016年4月开始，小型微利企业统一实行按季度预缴企业所得税。因此，按月度预缴企业所得税的企业，在年度中间4月、7月、10月的纳税申报期进行预缴申报时，如果按照规定判断为小型微利企业的，其纳税期限将统一调整为按季度预缴。同时，为了避免年度内频繁调整纳税期限，《公告》规定，一经调整为按季度预缴，当年度内不再变更。